初级会计职称考试《初级会计实务》备考指导：存货减值

2012年《初级会计实务》——第一章 资 产　

　　知识点二十、存货减值

　　（一）存货跌价准备的计提和转回

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

　　存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计人当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价

　　准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

　　（二）存货跌价准备的账务处理

　　企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。

　　单项选择题

　　◎某企业2010年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，2010年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。

　　A.－10

　　B.0

　　C.10

　　D.12

　　正确答案：D

　　答案解析：本题考核存货跌价准备的计提。乙存货的成本＝100（万元）；乙存货的可变现净值为＝110－20－2＝88（万元），成本高于可变现净值，所以要计提的跌价准备=100－88＝12（万元）。

　　◎企业按照成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，按单项存货进行比较。2009年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2009年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。

　　A.－0.5

　　B.5

　　C.2

　　D.0.5

　　正确答案：D

　　答案解析：应补提的存货跌价准备总额等于甲、乙、丙三种货物分别应补提的存货跌价准备金额之和，即，[（10－8）－1]＋（0－2）＋[（18－15）－1.5]＝0.5（万元）。

　　◎2010年6月30日，A公司生产用甲材料账面余额为350万元，已提存货跌价准备50万元。由于市场价格的变化，2010年6月30日以甲材料生产的乙产品市价为380万元，由甲材料加工为乙产品尚需发生加工成本40万元，预计销售费用和税金5万元。2010年6月30日应计提的存货跌价准备金额为（）万元。

　　A、10

　　B、－10

　　C、35

　　D、－35

　　正确答案：D

　　答案解析：本题考核存货跌价准备的计算，甲材料的成本为350万元，可变现净值＝380－40－5＝335（万元），由于已计提50万元跌价准备，所以应计提的存货跌价准备＝（350－335）－50＝－35（万元）。

　　◎甲股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2009年12月31日库存用于生产A产品的原材料的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元。预计A产品的销售费用及税金为8万元。该原材料加工完成后的A产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2009年12月31日该项材料应计提的跌价准备为（）万元。

　　A.0

　　B.4

　　C.16

　　D.20

　　正确答案：B

　　答案解析：原材料的成本＝40万元，原材料的可变现净值＝60－16－8＝36（万元），由于该材料的成本大于可变现净值，所以该材料发生减值应计提存货跌价准备。该材料应提存货跌价准备＝40－（60－16－8）＝4（万元）。