初级会计师《初级会计实务》强化辅导（22）

七、存货清查（重点）

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。

【解释】“待处理财产损溢”科目，期末不管是否经过批准，必须进行转销处理，不存在余额。

【例题31·判断题】股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，可先保留在“待处理财产损溢”科目中，待批准后再处理。（ ）（2006年）

【答案】×

【解析】股份有限公司在财产清查时发现的存货盘亏、盘盈，应当于年末结账前处理完毕，如果确实尚未报经批准的，应先进行处理，待有关部门批准处理的金额与已处理的存货的盘盈、盘亏和毁损的金额不一致，应当调整当期财务报表相关项目的年初数。

1.存货盘亏及毁损的核算（2011年单选、多选）

企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：

（1）对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；

（2）对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目；

（3）扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目；

（4）属于非常损失（如因暴雨毁损）的部分，记入“营业外支出”科目。

【相关链接】如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。

2.存货盘盈的核算（2011年多选）

企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目（影响当期损益）。

【相关链接】如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（影响当期损益）。

账务处理如下：

报经批准前：

借：原材料

贷：待处理财产损溢

报经批准后：

借：待处理财产损溢

贷：管理费用